高級會計師評審論文要有針對性的對某個特定性問題來寫，評審論文的題目不宜太大太空，因為論文的標題基本就奠定了論文的主旨，論文題目太大容易越寫越散，也越來越不好寫。2019年全國中華會計網(wǎng)校高級會計資格考試練習題及答案。
考試練習題：
1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為深圳證券交易所A股上市公司，2×17年發(fā)生了如下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的交易或事項：
(1)甲公司急需資金用于支付貨款，將賬面價值為2000萬元的應收票據(jù)到工商銀行貼現(xiàn)，取得價款1950萬元，不附追索權(quán)。甲公司在會計處理時，終止確認了該應收票據(jù)，同時確認了當期損益50萬元。
(2)甲公司將持有的期限為3年、還有1年將到期的債券出售給信托公司，取得價款2000萬元。該債券面值2000萬元，票面年利率6%(與市場利率相同)。協(xié)議規(guī)定，如果信托公司到期無法收回債券本息，甲公司將全額補償。債券到期時，信托公司收到債券本金2000萬元和利息60萬元，并由甲公司補付了利息60萬元。甲公司對此筆業(yè)務的會計處理是，出售債券時終止確認了該債券;債券到期補付利息時，將60萬元計入了當期損益。
(3)甲公司發(fā)行了一項年利率為10%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，其他合同條款如下(假定沒有其他條款導致該工具分類為金融負債)：1)該永續(xù)債嵌入了一項看漲期權(quán)，允許甲公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購該永續(xù)債;2)如果甲公司在第5年末沒有回購該永續(xù)債，則之后的票息率增加至12%;3)該永續(xù)債的票息在甲公司向其普通股股東支付股利時必須支付。假定甲公司根據(jù)相應的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付;該公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來均存在普通股股利的支付義務。不考慮其他因素，甲公司應將發(fā)行的永續(xù)債分類為金融負債。
(4)甲公司于1月1日將B公司股票出售給丙公司，取得價款2000萬元，該股票賬面價值為2020萬元。同時雙方商定：2年到期時，如果該股票市價低于2240萬元，丙公司有權(quán)利按照2240萬元返售給甲公司;如果股票價格高于2240萬元，則甲公司將按照6%的固定利率(單利)支付240萬元利息給丙公司。
甲公司經(jīng)分析認為，2年到期時，丙公司很可能將該股票返售給甲公司，因此在出售股票時，未終止確認該股票，而是將收到的價款確認為負債，同時在年末確認了利息費用120萬元。
<1> 、根據(jù)上述資料，分析、判斷甲公司上述處理是否正確，并說明理由;如果不正確，請指出正確的會計處理辦法。
2、甲公司為上市公司，按年對外提供財務報告，有關(guān)投資業(yè)務如下。
(1)甲公司以3130萬元銀行存款作為對價購入乙公司當日發(fā)行的5年期、一次還本、分期付息的一般公司債券。次年1月3日支付利息，票面年利率為5%，面值總額為3000萬元。另支付交易費用2.27萬元，實際利率為4%。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，且該現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。
(2)因甲公司管理該類金融資產(chǎn)的業(yè)務模式發(fā)生改變，甲公司在未來期間對該類金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量為主，但不排除在未來擇機出售該類金融資產(chǎn)的可能，當日，該項金融資產(chǎn)的公允價值仍為3500萬元。因此，甲公司將該金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
(3)甲公司購入乙公司當年1月1日發(fā)行的公司債券，該債券的面值為1000萬元，票面利率為10%，期限為5年，每年末付息，到期還本。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。甲公司支付了買價1100萬元，另支付經(jīng)紀人傭金10萬元，印花稅0.2萬元。經(jīng)計算，該投資的內(nèi)含報酬率為7.29%。2×10年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，重分類當日其公允價值為900萬元，甲公司在重分類日減少其他綜合收益200萬元。
<1> 、根據(jù)資料(1)，判斷該項金融資產(chǎn)的類型，并說明理由。
<2> 、根據(jù)資料(1)，編制2×08年購買債券時的會計分錄。
<3> 、根據(jù)資料(2)，判斷甲公司的處理是否正確，如果不正確，說明理由。
<4> 、根據(jù)資料(3)說明甲公司在重分類日的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由。
<1>、【正確答案】 1.事項(1)的會計處理正確。(0.5分)
理由：不附追索權(quán)應收票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)，與該應收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風險報酬就立即發(fā)生了轉(zhuǎn)移，因此甲公司的做法正確。(2分)
2.事項(2)的會計處理不正確。(0.5分)
理由：甲公司將債券出售給信托公司，同時保證對信托公司可能發(fā)生的信用損失進行全額補償，表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，不應終止確認該金融資產(chǎn)。(1分)
正確的會計處理：將收到的價款確認為負債;債券到期時，確認利息收入120萬元并確認相同金額的利息費用;將支付的60萬元計入當期投資損失。(1分)
3.事項(3)的處理不正確。(0.5分)
理由：甲公司能夠根據(jù)相應的議事機制自主決定普通股股利的支付，并進而影響永續(xù)債利息的支付，對甲公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務;盡管甲公司有可能在第5年末行使其回購權(quán)，但是甲公司并沒有回購的合同義務，因此應將此永續(xù)債整體分類為權(quán)益工具。(2分)
4.事項(4)的會計處理正確。(0.5分)
理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)，金融資產(chǎn)買方很可能會到期行權(quán)則風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，不應終止確認該金融資產(chǎn)，應將收到的價款確認為負債，期末確認利息費用。(2分)
【該題針對“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認和計量”知識點進行考核】
<2>、【正確答案】 應將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。理由：甲公司根據(jù)該項投資的合同現(xiàn)金流量特征及業(yè)務模式，即以收取合同現(xiàn)金流量為目標，且該現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，因此應將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。
【該題針對“金融資產(chǎn)與金融負債的確認和計量”知識點進行考核】
【正確答案】 會計分錄為：
借：債權(quán)投資——成本3000
——利息調(diào)整132.27
貸：銀行存款3132.27
【該題針對“金融資產(chǎn)與金融負債的確認和計量”知識點進行考核】
<3>、【正確答案】 甲公司的處理不正確;(1分)理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標，因此，應當重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。(1分)
【答案解析】 參考分錄：
借：其他債權(quán)投資3500
貸：債權(quán)投資3081.86
其他綜合收益418.14
【該題針對“金融資產(chǎn)與金融負債的確認和計量”知識點進行考核】
<4>、【正確答案】 甲公司的處理不正確，理由：重分類日應減少其他綜合收益191.13萬元。
【答案解析】 甲公司購入該金融資產(chǎn)初始成本=1100+10+0.2=1110.2(萬元)重分類日該金融資產(chǎn)賬面價值=1110.2+1110.2×7.29%-1000×10%=1091.13(萬元)，重分類日形成其他綜合收益借方發(fā)生額=1091.13-900=191.13(萬元)，
會計分錄為：
借：其他債權(quán)投資 900
其他綜合收益 191.13
貸：債權(quán)投資 1091.13
【該題針對“金融資產(chǎn)與金融負債的確認和計量”知識點進行考核】
2019年全國
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