新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中明確規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素；將預(yù)計(jì)未來(lái)可能發(fā)生的棄置費(fèi)用按其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的成本和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。計(jì)入成本的金額作為固定資產(chǎn)成本的組成部分計(jì)提折舊。另外每期需根據(jù)預(yù)計(jì)負(fù)債的余額計(jì)提利息，在確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用的同時(shí)增加預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額。這樣未來(lái)發(fā)生的棄置費(fèi)用，分為本金和利息兩部分，通過(guò)兩種渠道在資產(chǎn)持有期間計(jì)入損益。本金計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，通過(guò)計(jì)提折舊計(jì)人損益a；預(yù)計(jì)負(fù)債每期計(jì)提的利息，通過(guò)財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入損益。通常在企業(yè)實(shí)際支付棄置費(fèi)用時(shí)，稅法允許抵減應(yīng)納稅所得。那么在固定資產(chǎn)的持有期間，因確認(rèn)棄置費(fèi)用而多提的折舊和利息就不能進(jìn)行稅前扣除?？梢?jiàn)，固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用在會(huì)計(jì)確認(rèn)當(dāng)期不允許抵扣，實(shí)際支付時(shí)才可以抵減應(yīng)納稅所得，由此產(chǎn)生固定資產(chǎn)持有期間的暫時(shí)性差異。

 

　　[例]假設(shè)某固定資產(chǎn)原值50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，使用年限4年，按直線法計(jì)提折舊。預(yù)計(jì)未來(lái)?xiàng)壷觅M(fèi)用為10萬(wàn)元，折現(xiàn)率10％，所得稅率30％。 　　棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=100000÷（1+10％）4≈68301（元） 　　固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的處理又分以下幾種情況：

 

　　第一種情況：假設(shè)該固定資產(chǎn)于2x17年12月購(gòu)入，初始確認(rèn)時(shí)考慮棄置費(fèi)用因素，從2x18年開(kāi)始計(jì)提折舊。

 

　?。?）2×17年：2×17年12月購(gòu)入時(shí)初始確認(rèn) 　　借：固定資產(chǎn)568301 　　　　貸：銀行存款500000 　　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債68301 　　2×17年末，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法分析因計(jì)提固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，見(jiàn)表1. 　　資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與各自的計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，產(chǎn)生等額的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，不影響所得稅費(fèi)用和當(dāng)期利潤(rùn)。由此產(chǎn)生是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，既然產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，就應(yīng)該按照規(guī)定處理。 　　借：遞延所得稅資產(chǎn)20490.3 　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債20490.3

 

　?。?）2×18年：會(huì)計(jì)確認(rèn)的年折舊額=568301+4=142075.25（元） 　　借：制造費(fèi)用142075.25 　　　　貸：累計(jì)折舊142075.25 　　假定該折舊費(fèi)用最終全部計(jì)入當(dāng)期損益，下同。固定資產(chǎn)使用期間內(nèi)每年計(jì)提折舊的分錄相同，出于簡(jiǎn)化，以后期間計(jì)提折舊的分錄省略。 　　稅法允許的年折舊額=500000+4=125000（元） 　　預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提利息=68301x10％=6830.1（元） 　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6830.1 　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債6830.1 　　計(jì)提折舊導(dǎo)致應(yīng)納稅暫時(shí)性差異減少17075.25，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債減少5122.58元（17075.25x30％）。 　　借：遞延所得稅負(fù)債5122.58 　　　　貸：所得稅費(fèi)用5122.58 　　由于預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提利息，導(dǎo)致可抵減暫時(shí)性差異增加6830.1，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)增加2049.03元（6830.1×30％）。 　　借：遞延所得稅資產(chǎn)2049.03 　　　　貸：所得稅費(fèi)用2049.03 　　同稅法規(guī)定相比，會(huì)計(jì)每年多確認(rèn)折舊17075.25，第一年多計(jì)提利息6830.1，共計(jì)多確認(rèn)費(fèi)用23905.35.由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異使會(huì)計(jì)比稅法少確認(rèn)所得稅費(fèi)用7171.61元[（23905.35x30％）或（5122.58+2049.03）].

 

　?。?）2×19年  預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提利息=（68301+6830.1）x10％=7513.11（元） 　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7513.11 　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債7513.11 　　同計(jì)提折舊的第一年相同，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債減少： 　　借：遞延所得稅負(fù)債5122.58 　　　　貸：所得稅費(fèi)用5122.58 　　預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提利息，導(dǎo)致可抵減暫時(shí)性差異增加7513.11，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)增加2253.93元（7513.11×30％）。 　　借：遞延所得稅資產(chǎn)2253.93 　　　　貸：所得稅費(fèi)用2253.93 　　第二年的暫時(shí)性差異使會(huì)計(jì)比稅法少確認(rèn)所得稅費(fèi)用7376.51元（5122.58+2253.93）。

 

　?。?）2×20年  預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提利息=（75131.1+7513.11）×10％=8264.42（元） 　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用8264.42 　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債8264.42 　　繼續(xù)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的減少： 　　借：遞延所得稅負(fù)債5122.58 　　　　貸：所得稅費(fèi)用5122.58 　　預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提利息，導(dǎo)致可抵減暫時(shí)性差異增加8264.42元，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)增加2479.33元（8264.42×30％）。 　　借：遞延所得稅資產(chǎn)2479.33 　　　　貸：所得稅費(fèi)用2479.33 　　第三年的暫時(shí)性差異使會(huì)計(jì)比稅法少確認(rèn)所得稅費(fèi)用7601.91元（5122.58+2479.33）。

 

　?。?）2×21年  預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提利息=（82644.21+8264.42）×10％=90908.63×10％=9090.86元。由于計(jì)算現(xiàn)值產(chǎn)生的誤差，此時(shí)實(shí)際應(yīng)計(jì)提利息9091.37元（100000-90908.63），才能使預(yù)計(jì)負(fù)債的余額等于100000元。 　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用9091.37 　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債9091.37 　　繼續(xù)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的減少，隨著固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的完成，遞延所得稅負(fù)債變?yōu)榱恪?　　借：遞延所得稅負(fù)債5122.58 　　　　貸：所得稅費(fèi)用5122.58 　　預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提利息，導(dǎo)致可抵減暫時(shí)性差異增加9091.37元，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)增加2727.41元（9091.37×30％）。 　　借：遞延所得稅資產(chǎn)2727.41 　　　　貸：所得稅費(fèi)用2727.41 　　隨著固定資產(chǎn)達(dá)到處置時(shí)點(diǎn)，預(yù)計(jì)負(fù)債賬戶的余額達(dá)到原預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的金額，遞延所得稅資產(chǎn)的最終余額：預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用x30％。本例中遞延所得稅資產(chǎn)賬戶余額變?yōu)?0000元。 　　實(shí)際支出棄置費(fèi)用時(shí)， 　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債100000 　　　　貸：有關(guān)支出100000 　　實(shí)際支出的棄置費(fèi)用抵減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，因會(huì)計(jì)上已在前期將其分期計(jì)入損益，由此導(dǎo)致實(shí)際支出期間應(yīng)納稅所得額小于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。因此當(dāng)期會(huì)計(jì)比稅法多確認(rèn)所得稅費(fèi)用30000元。 　　借：所得稅費(fèi)用30000 　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)30000

 

　　第二種情況：假定固定資產(chǎn)于2x17年6月購(gòu)入，初始確認(rèn)時(shí)考慮棄置費(fèi)用因素，在初始確認(rèn)當(dāng)年開(kāi)始計(jì)提折舊。購(gòu)買時(shí)，初始確認(rèn)固定資產(chǎn)的成本同第一種情況。 　　2×17年7月至12月會(huì)計(jì)確認(rèn)的折舊額=568301÷4÷12×6=71037.63（元）稅法允許的折舊額=500000÷4÷12×6=62500（元）預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)提利息=68301×10％÷2=3415.05（元） 　　借：遞延所得稅資產(chǎn)21514.81 　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債17929.01 　　　　　　所得稅費(fèi)用3585.80 　　以后年份的處理與第一種情況類似，隨著折舊和財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)提，遞延所得稅負(fù)債逐漸減少直至為零，遞延所得稅資產(chǎn)逐漸增加至30000元。

 

　　第三種情況：假定固定資產(chǎn)于2x15年12月取得，初始確認(rèn)時(shí)沒(méi)有考慮棄置費(fèi)用問(wèn)題。從2x17年1月1日開(kāi)始執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要補(bǔ)充確認(rèn)棄置費(fèi)用。 　　用預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)該補(bǔ)計(jì)的利息6830.1元，計(jì)人留存收益。 　　借：固定資產(chǎn)68301 　　　　留存收益6830.1 　　　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債75131.1 　　由于確認(rèn)棄置費(fèi)用補(bǔ)提折舊17075.25元（142075.25-125000）。確認(rèn)分錄為： 　　借：留存收益17075.25 　　　　貸：累計(jì)折舊17075.25 　　補(bǔ)充確認(rèn)棄置費(fèi)用產(chǎn)生的暫時(shí)性差異情況同表2.根據(jù)表2，補(bǔ)充確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，差額7171.60元計(jì)入留存收益。該差額等于第一種情況下2x08年由于暫時(shí)性差異的調(diào)整導(dǎo)致會(huì)計(jì)比稅法少確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。以后期間的會(huì)計(jì)處理與第一種情況相同。 　　借：遞延所得稅資產(chǎn)22539.32 　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債15367.72 　　　　　　留存收益7171.60

 

2019年全國(guó)高頓網(wǎng)校棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。首先，公司應(yīng)該預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)生的棄置費(fèi)用的總額，總體思路是將棄置費(fèi)用的金額，記入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。但是，棄置費(fèi)用金額通常是非常大，預(yù)計(jì)的時(shí)間比當(dāng)下相隔較久，需要對(duì)未來(lái)的金額進(jìn)行折現(xiàn)處理。