解答前需要梳理好思路，按照題目要求逐題逐條進(jìn)行解答，最好每條觀點(diǎn)前用序號標(biāo)明順序或?qū)蛹夑P(guān)系，避免因考慮不周調(diào)整思路而大規(guī)模涂改。2020年江蘇高頓網(wǎng)校高級會計(jì)考試案例題及答案。
案例題一
甲公司為上市公司，主要從事開發(fā)、生產(chǎn)、安裝各種大型水電設(shè)備和提供技術(shù)服務(wù)，適用的增值稅稅率為17%。2019年，該公司簽訂了以下銷售和勞務(wù)合同，并據(jù)此進(jìn)行了收入的確認(rèn)和計(jì)量：
(1)1月1日，與乙公司簽訂了一份期限為18個(gè)月、不可撤銷、固定價(jià)格的銷售合同。合同約定：自2019年1月1日起18個(gè)月內(nèi)，甲公司負(fù)責(zé)向乙公司提供A設(shè)備1套，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試和培訓(xùn)設(shè)備操作人員，合同總價(jià)款12000萬元：乙公司對A設(shè)備分別交付階段和安裝調(diào)試階段進(jìn)行驗(yàn)收。各階段一經(jīng)乙公司驗(yàn)收，與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬正式由甲公司轉(zhuǎn)移給乙公司：2019年12月31日前，甲公司應(yīng)向乙公司交付A設(shè)備，A設(shè)備價(jià)款為10500萬元(不含增值稅);2008年4月30日前，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)完成對A設(shè)備的安裝調(diào)試，安裝調(diào)試費(fèi)1000萬元;2008年6月30日前，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)完成對乙公司A設(shè)備操作人員的培訓(xùn)，培訓(xùn)費(fèi)500萬元。
合同執(zhí)行后，截止2019年12月31日，甲公司已將A設(shè)備交付乙公司并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格，A設(shè)備生產(chǎn)成本為9000萬元，尚未開始安裝調(diào)試。
甲公司考慮到A設(shè)備安裝調(diào)試沒有完成，在2019年財(cái)務(wù)報(bào)表中沒有對銷售A設(shè)備確認(rèn)營業(yè)收入。
(2)7月1日，與丙公司簽訂了一份銷售合同，約定甲公司采用分期收款方式向丙公司銷售B設(shè)備1套，價(jià)款為6000萬元(不含增值稅)，分6次于3年內(nèi)等額收取(每半年末收款一次)。
B設(shè)備生產(chǎn)成本為5400萬元，在現(xiàn)銷方式下，該設(shè)備的銷售價(jià)格為5800萬元(不含增值稅)。2019年12月31日，甲公司將B設(shè)備運(yùn)抵丙公司且經(jīng)丙公司驗(yàn)收合格，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票(注明增值稅170萬元)。
甲公司在2019年財(cái)務(wù)報(bào)表中就B設(shè)備銷售確認(rèn)了營業(yè)收入1000萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本900萬元。
(3)8月1日，與丁公司簽訂了一份銷售合同，約定向丁公司銷售C設(shè)備1臺，銷售價(jià)格為9000萬元(不含增值稅)。
9月30日，甲公司將C設(shè)備運(yùn)抵丁公司并辦妥收托收承付手續(xù)。C設(shè)備生產(chǎn)成本為7000萬元。11月6日，甲公司收到丁公司書面函件，稱其對C設(shè)備試運(yùn)行后，發(fā)現(xiàn)1項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)沒有完全達(dá)到合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，影響了設(shè)備質(zhì)量，要求退貨。甲公司認(rèn)為，該設(shè)備本身不存在質(zhì)量問題，相關(guān)指標(biāo)未達(dá)到合同規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)不影響設(shè)備使用。至甲公司對外披露2019年年報(bào)時(shí)，雙方仍有爭議，擬請相關(guān)專家進(jìn)行質(zhì)量鑒定。
甲公司認(rèn)為C設(shè)備已發(fā)出，辦妥托收承付手續(xù)，且不存在質(zhì)量問題。在2019年財(cái)務(wù)報(bào)表中就C設(shè)備銷售確認(rèn)了營業(yè)收入9000萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本7000萬元。
(4)9月1日，與戊公司簽訂了一份安裝工程勞務(wù)合同，約定負(fù)責(zé)為戊公司安裝D設(shè)備1套，合同金額為1000萬元，合同期12個(gè)月。
截止2019年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生安裝工程成本400萬元，但對該項(xiàng)安裝工程的完工進(jìn)度無法做出可靠估計(jì)。甲公司仍按合同規(guī)定履行自己的義務(wù)，戊公司也承諾繼續(xù)按合同規(guī)定履行其義務(wù)。
甲公司在2019年財(cái)務(wù)報(bào)表中將發(fā)生的安裝工程成本400萬元全部計(jì)入了當(dāng)期損失，未確認(rèn)營業(yè)收入。
要求：
根據(jù)上述資料，分別分析、判斷甲公司的會計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由：如不正確，說明正確的會計(jì)處理原則。
【分析與解釋】
1、 甲公司的會計(jì)處理不正確。理由：(1)甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷售商品和提供勞務(wù)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理?；颍杭坠緫?yīng)區(qū)別銷售商品和提供勞務(wù)分別確認(rèn)收入。
(2)A 設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已由甲公司轉(zhuǎn)移給了乙公司，應(yīng)當(dāng)確認(rèn) A 設(shè)備銷售收入。
或：A 設(shè)備銷售符合銷售商品收入確認(rèn)條件。
正確處理：甲公司應(yīng)在 2019 年確認(rèn)銷售 A 設(shè)備營業(yè)收入 10500 萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本 9000 萬元。
或：甲公司應(yīng)按 A 設(shè)備價(jià)款確認(rèn)營業(yè)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)營業(yè)成本。
2、 甲公司的會計(jì)處理不正確。
理由：甲公司采用分期收款方式進(jìn)行的 B 設(shè)備銷售，其延期收取的價(jià)款具有融資性質(zhì)，應(yīng)按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值[或：未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;或：設(shè)備現(xiàn)銷價(jià)格]確認(rèn)銷售收入。
正確處理：甲公司在 2019 年應(yīng)就 B 設(shè)備銷售確認(rèn)營業(yè)收入 5800 萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本 5400 萬元。
或：甲公司在 2019 年應(yīng)按 B 設(shè)備現(xiàn)銷價(jià)格確認(rèn)營業(yè)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本 5400 萬元。
3、甲公司的會計(jì)處理不正確。
理由：甲公司尚未將 c 設(shè)備所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給丁公司，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售收入。
或：該項(xiàng)銷售尚不滿足收入確認(rèn)條件。
正確處理：甲公司不應(yīng)對 c 設(shè)備銷售確認(rèn)營業(yè)收入和結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。
或：甲公司應(yīng)確認(rèn)發(fā)出商品 7000 萬元。
或：甲公司應(yīng)沖減已確認(rèn)的營業(yè)收入和營業(yè)成本。
4、甲公司的會計(jì)處理不正確。
理由：甲公司當(dāng)年發(fā)生的安裝工程成本預(yù)計(jì)能夠收回，應(yīng)按預(yù)計(jì)能夠收回的安裝工程成本金額確認(rèn)營業(yè)收入和結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。
正確處理：甲公司應(yīng)再 2019 年就該項(xiàng)安裝工程確認(rèn)營業(yè)收入 400 萬元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本 400 萬元。
案例題二
甲公司是一家大型汽車生產(chǎn)商。甲公司2018年銷售收入總額為60億元。公司營銷等相關(guān)部門通過市場預(yù)測后認(rèn)為，2019年度因受各項(xiàng)利好政策影響，汽車產(chǎn)品市場將有較大增長，且銷售收入增長率有望達(dá)到20%，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)及基本經(jīng)驗(yàn)，公司財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為，收入增長將要求公司追加新的資本投入，并經(jīng)綜合測算后認(rèn)定，公司所有資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目增長將與銷售收入直接相關(guān)：其中資產(chǎn)項(xiàng)目占銷售收入的百分比為56%,負(fù)債項(xiàng)目占銷售收入的百分比為30%，同時(shí)，財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為在保持現(xiàn)有盈利模式、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)水平等狀態(tài)下，公司的預(yù)期銷售凈利潤率(稅后凈利/銷售收入)為10%，且董事會設(shè)定的公司2019年的現(xiàn)金股利支付率將維持2018年60%的支付水平。如果企業(yè)需要的資金通過以下兩種方式籌集：
A方案為：發(fā)行普通股，預(yù)計(jì)每股發(fā)行價(jià)格為5元。
B方案為：按面值發(fā)行票面年利率為8%的公司債券(每年年末付息)。
假定該建設(shè)項(xiàng)目投產(chǎn)后，2019年度公司可實(shí)現(xiàn)息稅前利潤4000萬元。公司適用的所得稅稅率為25%。
其中，公司目前發(fā)行在外的普通股8000萬股(每股面值1元)，公司債券2000萬元(按面值發(fā)行，票面年利率為8%，每年年末付息，三年后到期)，資本公積4000萬元，其余均為留存收益。
要求：
1.根據(jù)公式法計(jì)算甲公司2019年所需追加外部融資額。
2.計(jì)算A方案的下列指標(biāo)：
?、僭霭l(fā)普通股的股份數(shù);
?、?019年公司的全年債券利息。
3.計(jì)算B方案的下列指標(biāo)：
?、?019年公司的全年債券利息。
?、谟?jì)算A、B兩方案的每股收益無差別點(diǎn);
③為該公司做出籌資決策。
【正確答案】
1.公式法：
2019年度的銷售增長額=60×20%=12(億元)
外部融資需要量=(56%×12)-(30%×12)-[60×(1+20%)×10%×(1-60%)]=0.24(億元)=2400(萬元)
2.A方案：
?、?019年增發(fā)普通股股份數(shù)=2400/5=480(萬股)
?、?019年全年債券利息=2000×8%=160(萬元)
3.B方案：
?、?019年全年債券利息=(2000+2400)×8%=352(萬元)
②計(jì)算每股收益無差別點(diǎn)：
依題意，列出以下方程式(EBIT-160)×(1-25%)/(8000+480)=(EBIT-352)×(1-25%)/8000
解之得：每股收益無差別點(diǎn)=3552(萬元)
?、刍I資決策：
∵預(yù)計(jì)的息稅前利潤4000萬元>每股收益無差別點(diǎn)3552萬元
∴應(yīng)當(dāng)發(fā)行公司債券籌集所需資金。
【答案解析】
【該題針對“融資規(guī)劃與企業(yè)增長管理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2020年江蘇
高頓網(wǎng)校高級會計(jì)考試案例題及答案。解答時(shí)，應(yīng)組織好語言，簡明扼要地表達(dá)清楚自己的觀點(diǎn)，關(guān)鍵詞一定要突出，讓閱卷老師一眼就能看到自己的核心答案；書寫時(shí)，字跡清晰，避免連筆、草書等考驗(yàn)閱卷老師眼力的書寫。
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