根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]265號(hào)）、《關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)）等文件規(guī)定，出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅的貨物、雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物、國(guó)家明確規(guī)定不予退增值稅的貨物，視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額或征收增值稅，同時(shí)符合要求的外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物業(yè)務(wù)特殊性以及稅務(wù)政策性強(qiáng)、企業(yè)操作要求高，有必要對(duì)外貿(mào)企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理進(jìn)行探討。

一、會(huì)計(jì)核算明細(xì)科目的設(shè)置

設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口視同內(nèi)銷(xiāo)”用于核算出口視同內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)收入；“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——出口視同內(nèi)銷(xiāo)”用于核算出口視同內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)成本；“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額一出口視同內(nèi)銷(xiāo)）”用于核算出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額一出口視同內(nèi)銷(xiāo)）”用于核算出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。國(guó)家明確規(guī)定不予退增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物，因稅務(wù)處理上與“未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅的貨物、雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物”有所不同，為便于核算，建議有此類(lèi)業(yè)務(wù)的企業(yè)增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額一出口零退稅）”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額一出口零退稅）”兩個(gè)明細(xì)科目另行單獨(dú)核算。

二、會(huì)計(jì)核算

在賬務(wù)處理上，外貿(mào)企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退稅的貨物、雖已申報(bào)退稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的出口貨物，與國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售商品不完全一樣。對(duì)于視同內(nèi)銷(xiāo)的出口業(yè)務(wù)，首先應(yīng)沖減外銷(xiāo)收入，同時(shí)確認(rèn)內(nèi)銷(xiāo)收入，并計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：

（1）一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額公式：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷（1＋法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

（2）一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：應(yīng)納稅額＝（出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1＋征收率）×征收率

具體會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）外銷(xiāo)收入轉(zhuǎn)“出口視同內(nèi)銷(xiāo)收入”，同時(shí)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—外銷(xiāo) （A＋B）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口視同內(nèi)銷(xiāo) A （金額為“企業(yè)出口貨物征稅聯(lián)系單”中“人民幣離岸價(jià)”除以1.17后的金額，即計(jì)稅額，假定為A）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額一出口視同內(nèi)銷(xiāo)）B （金額為“企業(yè)出口貨物征稅聯(lián)系單”中“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，假定為B）

（2）外銷(xiāo)成本轉(zhuǎn)“出口銷(xiāo)售成本”

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——出口視同內(nèi)銷(xiāo) （金額為“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”中的“金額”欄數(shù)值）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——外銷(xiāo)

（3）憑“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”，沖轉(zhuǎn)原有關(guān)增值稅處理憑證

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—外銷(xiāo)（不退稅成本）紅字（假定為－c）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出－外銷(xiāo)） 紅字（－C）

借：應(yīng)收出口退稅等科目 紅字（假定為－D）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 紅字（－D）

且c＋D＝“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”中的“可抵扣稅額”欄數(shù)值。

外貿(mào)企業(yè)必須憑有關(guān)進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或進(jìn)貨分批單向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》。進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或進(jìn)貨分批單如一次性全部轉(zhuǎn)作當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)抵扣的，應(yīng)按進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上的稅額或進(jìn)貨分批單上“本次結(jié)余”的金額乘以征稅率填具《證明》的“可抵扣稅額”欄；如部分轉(zhuǎn)作當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)抵扣的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先為其開(kāi)具進(jìn)貨分批單，同時(shí)按進(jìn)貨分批單上本次申報(bào)金額乘以征稅率填具《證明》的“可抵扣稅額”欄。

（4）結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額一出口視同內(nèi)銷(xiāo)） （假定為E）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額—外銷(xiāo)） E

且E＝c＋D＝“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”中的“可抵扣稅額”欄數(shù)值。

國(guó)家明確規(guī)定不予退增值稅的貨物，即退稅率為零的貨物，因出口時(shí)已知無(wú)退稅、且要計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額繳稅，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)一般只受理“企業(yè)出口貨物征稅聯(lián)系單”，審批確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)征稅，對(duì)“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”不予辦理，因此企業(yè)應(yīng)在出口入賬時(shí)即確認(rèn)出口視同內(nèi)銷(xiāo)收入，直接計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額并結(jié)轉(zhuǎn)成本2023出口銷(xiāo)售收入會(huì)計(jì)分錄，會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）商品入庫(kù)時(shí)

借：庫(kù)存商品等科目

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額一出口零退稅）

貸：應(yīng)付賬款等科目

（2）銷(xiāo)售確認(rèn)入賬

借：應(yīng)收賬款——國(guó)外

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口視同內(nèi)銷(xiāo)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額——出口零退稅）

（3）成本結(jié)轉(zhuǎn)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——出口視同內(nèi)銷(xiāo)

貸：庫(kù)存商品等科目

三、稅務(wù)處理

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]265號(hào)）規(guī)定，自2008年4月1日起，外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣必須符合以下要求：（1）必須在規(guī)定認(rèn)證期限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，否則不予抵扣。（2）必須在出口貨物規(guī)定申報(bào)退（免）稅的期限截止之日的次日起30天內(nèi)，向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》，并憑此證明在下一個(gè)征收期內(nèi)進(jìn)行申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。（3）抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須小于或等于證明所列稅額，否則不予抵扣。

因此外貿(mào)企業(yè)必須對(duì)出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物的稅務(wù)處理高度重視，明確以下幾個(gè)時(shí)間控制點(diǎn)：一是增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證期限。外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物后，無(wú)論內(nèi)銷(xiāo)還是出口，或出口視同內(nèi)銷(xiāo)，所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票必須在該專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90日內(nèi)辦理認(rèn)證，否則不予抵扣或退稅。二是出口貨物規(guī)定申報(bào)退（免）稅的期限。2008年1月1日起，貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日（國(guó)稅函[2007]1150號(hào)文），超過(guò)時(shí)限，按出口視同內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)辦理。三是外貿(mào)企業(yè)確有特殊原因在規(guī)定期限內(nèi)無(wú)法申報(bào)出口退稅的，按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定申請(qǐng)辦理延期申報(bào)手續(xù)。包括因不可抗力、因采用集中報(bào)關(guān)等特殊方式、因經(jīng)營(yíng)方式特殊致使無(wú)法在規(guī)定期限內(nèi)取得單證或申報(bào)退稅。四是外貿(mào)企業(yè)向主管退稅部門(mén)提供出口收匯核銷(xiāo)單（遠(yuǎn)期收匯除外）的期限為自貨物報(bào)關(guān)出口之日起210天內(nèi)（國(guó)稅發(fā)[2008]47號(hào)文）。超過(guò)時(shí)限，按出口視同內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)辦理。五是《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》辦理及抵扣時(shí)限，在出口貨物規(guī)定申報(bào)退（免）稅的期限截止之日的次日起30天內(nèi)，并憑此證明在下一個(gè)征收期內(nèi)進(jìn)行申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。

增值稅納稅申報(bào)表的相關(guān)填列應(yīng)注意：（1）以一般貿(mào)易方式出口、視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的貨物，應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)表“附表一：本期銷(xiāo)售情況明細(xì)”第3欄“開(kāi)具普通發(fā)票”欄用藍(lán)字調(diào)增視同內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額，同時(shí)在“附表一”第16欄“開(kāi)具普通發(fā)票”欄用紅字沖減已申報(bào)的“免稅貨物銷(xiāo)售額”。（2）以進(jìn)料加工方式出口、視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的貨物，應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)表“附表一：本期銷(xiāo)售情況明細(xì)”第10欄“開(kāi)具普通發(fā)票”欄用藍(lán)字調(diào)增視同內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售額、應(yīng)納稅額，同時(shí)在“附表一”第16欄“開(kāi)具普通發(fā)票”欄用紅字沖減已申報(bào)的“免稅貨物銷(xiāo)售額”。（3）退稅率為零的出口視同內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，增值稅納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額直接并入內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)申報(bào)，其鋪?lái)?xiàng)稅額申報(bào)區(qū)分一般貿(mào)易或加工貿(mào)易方式2023出口銷(xiāo)售收入會(huì)計(jì)分錄，按上述1、2要求，在增值稅納稅申報(bào)表“附表一：本期銷(xiāo)售情況明細(xì)”中申報(bào)。（4）外貿(mào)企業(yè)取得《出口視同內(nèi)銷(xiāo)征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》后，應(yīng)將證明允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表》附表二“本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)”第11欄“稅額”中，并在取得證明的下一個(gè)征收期申報(bào)納稅時(shí)，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。超過(guò)申報(bào)時(shí)限的，不予抵扣。（5）主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到外貿(mào)企業(yè)的納稅申報(bào)后，將對(duì)外貿(mào)企業(yè)的納稅申報(bào)表與主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)來(lái)的《出口視同內(nèi)銷(xiāo)征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》進(jìn)行人工比對(duì)。申報(bào)表數(shù)據(jù)小于或等于證明所列稅額的，予以抵扣；否則不予抵扣。