【摘要】本文從會(huì)計(jì)電算化管理的現(xiàn)狀出發(fā)，分析了我國(guó)會(huì)計(jì)電算化管理過(guò)程中舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)的原因，并針對(duì)性的提出對(duì)會(huì)計(jì)電算化舞弊的防范措施。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)電算化管理現(xiàn)狀

電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)信息處理中的應(yīng)用，加快了會(huì)計(jì)信息的處理速度，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量會(huì)計(jì)電算化報(bào)名，減輕了會(huì)計(jì)人員處理大量數(shù)據(jù)的負(fù)擔(dān)，為加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提供了有利條件。但隨著會(huì)計(jì)電算化的飛速發(fā)展，利用電算化系統(tǒng)的弱點(diǎn)進(jìn)行的舞弊違法犯罪活動(dòng)也有所增加，給企業(yè)和社會(huì)造成了嚴(yán)重的損失。

會(huì)計(jì)電算化過(guò)程中的舞弊是指某些人員為了達(dá)到個(gè)人目的，利用業(yè)務(wù)便利或者不按操作規(guī)程或未經(jīng)允許上機(jī)操作，對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行破壞、惡意修改、電子偷竊和人工偷竊等故意行為。概括為：非法改動(dòng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)之前或輸入過(guò)程中，通過(guò)虛構(gòu)、修改、刪除等手段來(lái)達(dá)到個(gè)人目的；非法改動(dòng)財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用程序或文件；非法修改、銷毀輸出報(bào)表、將輸出報(bào)表送給公司競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或利用終端竊取機(jī)密信息等；其他非法操作會(huì)計(jì)電算化報(bào)名，如冒名頂替、盜取密碼或磁卡非法進(jìn)入、仿造或模擬等。

二、會(huì)計(jì)電算化過(guò)程中舞弊現(xiàn)象的原因

（一）會(huì)計(jì)電算化過(guò)程中所應(yīng)用的軟件本身并不完善，存在一定的技術(shù)性缺陷

會(huì)計(jì)電算化過(guò)程中安全性與保密性存在著諸多的問(wèn)題和不足，如：許多軟件缺乏操作日志記錄功能，對(duì)操作人、操作時(shí)間和操作內(nèi)容沒(méi)有具體記錄，出現(xiàn)問(wèn)題不便于追究責(zé)任；數(shù)據(jù)庫(kù)缺少必要的加密措施，可以很方便的從外部打開(kāi)修改等等。這些都為舞弊提供了便利。

（二）會(huì)計(jì)電算化過(guò)程中的內(nèi)部控制制度存在缺陷

1.缺乏有關(guān)的操作管理制度和系統(tǒng)維護(hù)管理制度。會(huì)計(jì)人員操作計(jì)算機(jī)不正確造成系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)的破壞或丟失，影響系統(tǒng)的正常運(yùn)行。

2.財(cái)務(wù)人員分工模糊，沒(méi)有嚴(yán)格的授權(quán)制度。實(shí)行電算化后，一些傳統(tǒng)的核對(duì)、計(jì)算、存儲(chǔ)等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方式均被計(jì)算機(jī)替代，如總賬和明細(xì)賬都由計(jì)算機(jī)根據(jù)審核后的會(huì)計(jì)憑證自動(dòng)登記和歸集，取消了手工條件下兩者的核對(duì)工作等等。而不少單位沒(méi)有建立與之相配套的新的內(nèi)部控制制度對(duì)此加以約束，操作人員有可能超越權(quán)限或未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過(guò)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，篡改、復(fù)制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)，以達(dá)到個(gè)人目的。

3.會(huì)計(jì)電算化檔案管理制度不完善。存儲(chǔ)會(huì)計(jì)檔案的磁盤和會(huì)計(jì)資料不能及時(shí)歸檔，或已經(jīng)歸檔的內(nèi)容不完整，沒(méi)有及時(shí)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)電算化檔案保管人員職責(zé)，造成會(huì)計(jì)檔案被人為破壞和自然損壞，乃至單位會(huì)計(jì)信息泄密。

（三）財(cái)會(huì)專業(yè)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)欠缺

會(huì)計(jì)電算化要求會(huì)計(jì)人員既要掌握一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要掌握相關(guān)的計(jì)算機(jī)知識(shí)和財(cái)務(wù)軟件的使用技術(shù)以及保養(yǎng)和維護(hù)。而一般會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用方法掌握的不夠透徹和熟練，對(duì)軟件的認(rèn)識(shí)有局限性，對(duì)軟件運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的故障不能及時(shí)排除，對(duì)違法行為不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

（四）審計(jì)不力

主要是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不力，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，使會(huì)計(jì)工作中存在的隱患不能及時(shí)解決；審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化的工作本身不是太了解，對(duì)計(jì)算機(jī)不熟悉，無(wú)法做出正確的判斷。

三、針對(duì)會(huì)計(jì)電算化過(guò)程中舞弊現(xiàn)象的防范措施

會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的舞弊雖然隱蔽且智能化較高，但只要針對(duì)性地采取正確的防范措施，就可以起到防患于未然的作用。

（一）結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)和國(guó)家的有關(guān)規(guī)定選擇適合的財(cái)務(wù)軟件，從源頭上進(jìn)行控制

企業(yè)在購(gòu)買軟件時(shí)，應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，購(gòu)買市場(chǎng)上開(kāi)發(fā)比較成熟的軟件，注意系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置、安全性和保密性等關(guān)鍵因素；購(gòu)買后，應(yīng)先進(jìn)行試用，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)與商家聯(lián)系，進(jìn)行系統(tǒng)完善。

（二）完善制度，規(guī)范管理

財(cái)政部制定的《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》指出：“開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化的單位應(yīng)根據(jù)工作需要，建立健全包括會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制、會(huì)計(jì)電算化操作管理制度、計(jì)算機(jī)硬軟件和數(shù)據(jù)管理制度、電算化會(huì)計(jì)檔案管理制度的會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部管理制度。”

1.制定有關(guān)的操作管理制度和系統(tǒng)維護(hù)管理制度。包括：會(huì)計(jì)軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限，操作密碼的嚴(yán)格管理，預(yù)防會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而登入機(jī)內(nèi)賬簿；保存上機(jī)操作記錄，防止各種非法人員上機(jī)操作，建立操作日志制度。一旦出現(xiàn)問(wèn)題，順藤摸瓜，可以查清責(zé)任者。

2.實(shí)行嚴(yán)格的授權(quán)控制。利用財(cái)務(wù)軟件權(quán)限控制功能，通過(guò)對(duì)不同人員權(quán)限的分配、設(shè)置密碼等手段對(duì)上機(jī)操作和動(dòng)用系統(tǒng)資源加以控制；必須對(duì)計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)人員操作權(quán)限進(jìn)行嚴(yán)格的限制，不允許軟件開(kāi)發(fā)人員有會(huì)計(jì)記賬、修改、出納等權(quán)限；主管會(huì)計(jì)應(yīng)熟悉財(cái)務(wù)軟件，嚴(yán)格掌握操作人員的權(quán)限確定權(quán)，從而達(dá)到保證操作權(quán)限控制的有效性，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性。

3.建立財(cái)務(wù)人員內(nèi)部牽制制度。財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用，要求企業(yè)按內(nèi)部牽制原則合理分工，工作人員在工作中互相制約、互相監(jiān)督，從而防止工作差錯(cuò)或故意舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生。在采用新的內(nèi)部控制手段時(shí)，不能完全放棄傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式，如職務(wù)分離控制、業(yè)務(wù)程序控制等仍將有效地發(fā)揮積極作用。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化檔案管理。會(huì)計(jì)檔案管理是實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后會(huì)計(jì)工作連續(xù)進(jìn)行的保障，是保證系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)安全與完整的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是會(huì)計(jì)信息得以充分利用的保證。具體做法中應(yīng)特別重視的有：1）現(xiàn)金、銀行存款訂本式日記賬，手工登記賬簿與計(jì)算機(jī)生成賬簿并行；2）對(duì)存有會(huì)計(jì)信息的磁性介質(zhì)改其他介質(zhì)，應(yīng)視同會(huì)計(jì)資料或檔案進(jìn)行保存；3）會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的全套文檔資料，視同會(huì)計(jì)檔案保管。

（三）培養(yǎng)復(fù)合型的會(huì)計(jì)人才，適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化工作的要求

應(yīng)注意培養(yǎng)“會(huì)計(jì)——計(jì)算機(jī)——管理”型的復(fù)合型人才，以促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化的順利發(fā)展。同時(shí)還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的思想教育，兩手并重。

（四）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督有兩層含義：一是通過(guò)審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行核查監(jiān)督，并審核和評(píng)估內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的弱點(diǎn)，改善內(nèi)部控制；二是要提高審計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)舞弊手法的甄別能力，同時(shí)要加快審計(jì)電算化的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用，以適應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)要求。

四、結(jié)束語(yǔ)

從以上論述可以看出，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的管理，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，防止舞弊的發(fā)生，關(guān)鍵在于完善和加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制制度，從會(huì)計(jì)工作人員的日常基礎(chǔ)工作做起，才能達(dá)到使會(huì)計(jì)電算化方便、快捷、準(zhǔn)確、安全地為企業(yè)提供服務(wù)的目的。