集團(tuán)公司合并報(bào)表是這樣合并有二種方法:
第一、同一控制下的企業(yè)合并:
被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
非同一控制下企業(yè)合并:應(yīng)按照合并成本與合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額,確認(rèn)為商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入。
第二、子公司是集團(tuán)公司,母公司編制合并報(bào)表時(shí)是采用子公司的合并報(bào)表還是個(gè)別報(bào)表。
簡(jiǎn)單起見,當(dāng)然是直接采用子公司的集團(tuán)合并報(bào)表,實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)人員的首選。
如果用子公司的個(gè)別報(bào)表,還得把孫公司的報(bào)表重新合并一次,浪費(fèi)時(shí)間而且沒有任何實(shí)際意義。
如果子公司的少數(shù)股東權(quán)益中,所指的少數(shù)股東是母公司所屬的其他單位,當(dāng)然需要把該部分少數(shù)股東權(quán)益轉(zhuǎn)銷,如果是母公司系統(tǒng)外的少數(shù)股東仍然需要保留。
其中,母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè);子公司是指被母公司控制的企業(yè)。 一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論 一般認(rèn)為,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論主要有三種,即母公司理論、實(shí)體理論和所有權(quán)理論。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是實(shí)體理論(舊制度采用的是母公司理論)。 二、合并范圍 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定,母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司,無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司,均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是,有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。(這點(diǎn)與舊制度有很大不同) 控制標(biāo)準(zhǔn)的具體運(yùn)用: (一)母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán),表明母公司能夠控制被投資單位,應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司,納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。有三種情況: 1. 直接擁有半數(shù)以上:如A公司直接擁有B公司80%表決權(quán)。 2. 間接擁有半數(shù)以上:如A公司直接擁有B公司80%表決權(quán),B公司直接擁有C公司70%表決權(quán),則A公司間接擁有C公司70%股份。但如果A直接擁有B公司不足50%表決權(quán),B與C比例不變,則A間接擁有C的股份為零。 3. 直接或間接合計(jì)擁有半數(shù)以上:如A公司直接擁有B公司90%表決權(quán),B公司直接擁有C公司60%表決權(quán),A直接擁有C公司30%表決權(quán),則A合計(jì)持有C公司90%表決權(quán)。 (二)母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的情況 1.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議,擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 2.根據(jù)公司章程或協(xié)議,有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 3.有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 4.在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 (三)在確定能否控制被投資單位時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 下列被投資單位不是母公司的子公司,不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍: 1. 已宣告被清理整頓的原子公司 2. 已宣告破產(chǎn)的原子公司 3. 母公司不能控制的其他被投資單位 三、合并報(bào)表的編制 (一)調(diào)整:包括 1. 對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 2 . 按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 (二)抵消:合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷有以下五種情況: 1.長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷; 2.母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷; 3.內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 點(diǎn)擊這里 (1)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷 (2)內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費(fèi)用的抵銷 (3)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷 4.內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷 點(diǎn)擊這里 (1)不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷 (2)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷 5.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理 點(diǎn)擊這里 (1)未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 (2)發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷